成本與費用

　　(一)成本與費用的概念

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　(二)成本與費用的種類

　　項目決策分析與評價中，成本與費用按其計算范圍可分為單位產(chǎn)品成本和總成本費用;按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分為固定成本和可變成本;按會計核算的要求有生產(chǎn)成本(或稱制造成本)和期間費用;按財務(wù)分析的特定要求有經(jīng)營成本。

　　(三)成本與費用估算要求

　　(1)成本費用的估算，原則上應(yīng)遵循國家現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和(或)《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本和費用核算方法，同時應(yīng)遵循有關(guān)稅收法規(guī)中準予在所得稅前列支科目的規(guī)定。當兩者有矛盾時，一般應(yīng)按從稅的原則處理。

　　(2)結(jié)合運營符合，分年確定各種投入的數(shù)量，注意成本費用與收入的計算口徑對應(yīng)一致。

　　(3)合理確定各項投入的價格，并注意與產(chǎn)出價格體系的一致性。

　　(4)各項費用劃分清楚，防止重復(fù)計算或低估漏算。

　　(5)成本費用估算的行業(yè)性很強，應(yīng)注意根據(jù)項目具體情況增減其構(gòu)成科目或改變名稱，反應(yīng)行業(yè)特點。

　　(四)總成本費用估算

　　總成本費用是指在一定時期(項目評價中一般指一年)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的全部費用。

　　1.總成本費用構(gòu)成與計算式

　　總成本費用的構(gòu)成和計算通常由以下兩種公式表達：

　　(1)生產(chǎn)成本加期間費用法

　　總成本費用=生產(chǎn)成本+期間費用

　　其中：生產(chǎn)成本=直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資或薪酬+其他直接支出+制造費用

　　期間費用=管理費用+財務(wù)費用+營業(yè)費用

　　項目評價中一般只考慮財務(wù)費用中的利息支出，上式可改寫為：

　　期間費用=管理費用+利息支出+營業(yè)費用

　　(2)生產(chǎn)要素估算法

　　總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資或薪酬+折舊費+攤銷費+修理費+利息支出+其他費用

　　這種方法是從估算各種生產(chǎn)要素的費用入手匯總得到項目總成本費用，而不管其具體應(yīng)歸集到哪個產(chǎn)品上。采用這種估算方法，不必考慮項目內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時也較容易計算可變成本、固定成本和增值稅進項稅額。

　　2.總成本費用各分項的估算要點(以生產(chǎn)要素估算法為例)

　　(1)外購原材料、燃料及動力費

　　需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：

　　1)相關(guān)專業(yè)所提出的外購原材料和燃料動力年耗用量。

　　2)選定價格體系下的預(yù)測價格，應(yīng)按入庫價格計算;或者按到廠價格計算，同時把途庫耗量換算到年耗用量中。

　　3)適用的增值稅稅率。

　　(2)工資或薪酬

　　工資或薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬，通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。

　　按照生產(chǎn)要素估算法估算總成本費用時，所采用的職工人數(shù)為項目全部定員。

　　執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的項目(企業(yè))，應(yīng)當用“職工薪酬”代替“工資”，職工薪酬包括：

　　1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　2)職工福利費;

　　3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　4)住房公積金;

　　5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　6)非貨幣性福利;

　　7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

　　8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　確定工資或薪酬時需考慮以下因素：

　　1)項目地點

　　2)原企業(yè)工資或薪酬水平

　　3)行業(yè)特點

　　4)平均工資/薪酬或分檔工資/薪酬

　　(3)固定資產(chǎn)原值和折舊費

　　1)固定資產(chǎn)原值

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　固定資產(chǎn)原值是指項目投產(chǎn)時(達到預(yù)定可使用狀態(tài))按規(guī)定由投資形成固定資產(chǎn)的部分，包括：工程費用(設(shè)備購置費、安裝工程費、建筑工程費) 和固定資產(chǎn)其他費用：即工程建設(shè)其他費用中應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的部分，即處理按規(guī)定可以計入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)以外的工程建設(shè)其他費用，包括建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、可行性研究費、環(huán)境影響評價費、場地準備及臨時設(shè)施費，引進技術(shù)和引進設(shè)備其他費、工程保險費和聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費等。

　　還包括預(yù)備費和建設(shè)期利息。

　　2)固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)在使用過程中受到磨損的價值損失，通過提取折舊的方式得以補償。

　　按照財稅制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。財務(wù)分析中，折舊費通常按年計列。符合稅法的折舊費允許在所得稅前列支

　　固定資產(chǎn)折舊的方法：一般采用直線法，包括年限平均法(原稱平均年限法)和工作量法。稅法也允許對某些機器設(shè)備采用快速折舊法，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　各種方法的計算公式：

　　(1)年限平均法：

　　年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率

　　(2)工作量法：

　　工作量法又分兩種，一是按照行駛里程計算折舊，二是按照工作小時計算折舊：

　　a.按照行駛里程計算折舊的公式：

　　年折舊額=單位里程折舊額×年行駛里程

　　b.按照工作小時計算折舊的公式：

　　年折舊額=每工作小時折舊額×年工作小時

　　(3)雙倍余額遞減法

　　年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

　　年初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-以前各年累計折舊

　　實行雙倍余額遞減法的，應(yīng)在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　(5)幾種折舊方法的比較(年折舊率和年折舊額的比較)

　　a.年限平均法計算的各年折舊率和年折舊額都相同;

　　b.雙倍余額遞減法各年折舊率相同，但年折舊額按固定資產(chǎn)凈值計算，逐年變小;

　　c.年數(shù)總和法按原值進行計算，但各年折舊率逐漸變小，故年折舊額也逐年變小。

　　如果不計凈殘值率，采用雙倍余額遞減法估算的第1年的折舊額是采用年限平均法的兩倍。

　　【例題-8-2】某固定資產(chǎn)原值27000元(其中包括可抵扣的固定資產(chǎn)進項稅7000元)，折舊年限3年，預(yù)計凈殘值率10%，若采用雙倍余額遞減法折舊，則第3年的折舊額約為(　)元。

　　A.2333

　　B.4444

　　C.6000

　　D.6667

　　『正確答案』A

　　『答案解析』可抵扣的固定資產(chǎn)進項稅7000元不能計入固定資產(chǎn)原值，所以計算折舊的固定資產(chǎn)原值為20000元。

　　采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊，強調(diào)各位考生一定要注意的是在該方法下，應(yīng)在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈額平均攤銷。對于本題，由于折舊年限為3年，要求計算第三年的折舊額因此應(yīng)該將第二年和第三年平均攤銷，具體計算如下：

　　第一年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率=20000×(2/3)=13333元

　　第二年、第三年折舊額=(20000-13333-20000×10%)/2=2333元

　　參見教材P298。